Журнал ЗАКОН

На вопросы редакции отвечает партнер юридической компании Taxology Алексей Андреевич АРТЮХ

В настоящей статье рассматриваются возникающие в судебной и административной практике вопросы о возможности квалификации объектов движимого имущества в качестве неотъемлемых частей недвижимого имущества для целей его налогообложения (в частности для определения этого имущества в качестве единого объекта налогообложения и последующего его учета при исчислении налога на имущество организаций). В статье анализируется развитие подходов ФНС России и судебной практики по данному вопросу, оценивается соответствие этой сложившейся правоприменительной практики воле законодателя (выраженной в подготовительных материалах к законопроектам), научной доктрине и принципам налогообложения. На рубеже 2024–2025 годов Верховный Суд РФ выработал значимые правовые позиции по налогообложению сложносоставных объектов и начал пресекать стремление налоговых органов применять в указанных налоговых спорах гражданско-правовой инструментарий, а также методы расширительной интерпретации. В данной категории налоговых дел приоритет, по мнению судов, должен отдаваться логике налогового и бухгалтерского учета, как того и требует буквальное толкование налогового закона.

---

Ключевые слова: интерпретация (толкование) норм налогового права, расширительная интерпретация, телеологическая интерпретация, налог на имущество организаций, налогообложение недвижимости, понятие «недвижимое имущество», сложносоставные объекты, судебная практика

Нормы ст. 54.1 НК РФ воспринимаются как нормы материального права, устанавливающие обязательные требования к налогоплательщикам. Между тем есть основания утверждать, что им на смену должен прийти массив процессуальных норм, регулирующих процедуру налогового расследования, проводимого налоговыми органами.

---

Ключевые слова: налоговая оптимизация, налоговые злоупотребления, процессуальные нормы, налоговые расследования

В статье исследуются причины отсутствия единого подхода к пониманию правовой природы концепции фактического права на доход (ФПД) в международном и национальном налоговом праве. Автор анализирует историю возникновения концепции, эволюцию ее закрепления в документах ОЭСР и национальных законодательствах, а также существующие в доктрине точки зрения на ее сущность. Доказывается, что методологической причиной сложившегося кризиса понимания служит смешение трех различных функций, с которыми связано понятие ФПД: отнесение дохода к налогоплательщику, ограничение применения международных налоговых соглашений и противодействие уклонению от налогообложения. Предлагается путь решения проблемы понимания правовой природы ФПД через четкое концептуальное разделение этих функций.

---

Ключевые слова: фактическое право на доход, бенефициарный собственник, международное налоговое право, налоговые соглашения, отнесение дохода к налогоплательщику, ОЭСР

Во многих отношениях развитие международного налогообложения сегодня определяется теми инициативами, которые формируются на уровне ОЭСР, где поднимаются наиболее актуальные проблемы агрессивного налогового планирования и предлагаются решения, направленные на объединение усилий мирового сообщества в защите национальных фискальных интересов. Свое практическое воплощение эта линия ОЭСР нашла в инициативе по внедрению Многостороннего инструмента, который, будучи конвенцией, призван быстро и эффективно актуализировать двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения. На основе анализа и систематизации уязвимых, слабых сторон данной конвенции в статье оцениваются ее перспективы стать точкой консенсуса государств и стержнем наднационального регулирования.

---

Ключевые слова: агрессивное налоговое планирование, двойное налогообложение, двойное неналогообложение, налоговое соглашение, конвенция, международное налогообложение, Многосторонний инструмент, ОЭСР, BEPS

В статье проведен анализ правил международного налогообложения, предлагаемых международными организациями — Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Организацией Объединенных Наций (ООН). Отмечается: основной конфликт между регулированием ОЭСР и ООН заключается в том, что двухкомпонентный подход ОЭСР сконструирован в интересах развитых стран, перераспределяя право налогообложения прибыли крупных международных групп компаний в пользу стран-рынков. Отмечается прогресс в работе ООН, освещается работа над Рамочной конвенцией ООН о международном налоговом сотрудничестве. Вместе с тем работа ОЭСР идет с большими трудностями, обусловленными разногласиями между государствами — членами ОЭСР, а также позицией развивающихся стран, которые высказывают приверженность правилам ООН. Также рассмотрено российское регулирование, направленное на защиту национальной налоговой базы, в частности законопроект, разработанный в целях реализации принципов, лежащих в основе правил глобального минимального налогообложения. Представляется, что данный законопроект — это ответ на такой новый вызов налоговой безопасности России, как развитие новых правил международного налогообложения, в том числе цифровых компаний.

---

Ключевые слова: налоговая безопасность, налоговое право, новые вызовы, международное налогообложение, налогообложение цифровой экономики, налог на прибыль, глобальный минимальный налог

В статье исследуется значение законодательного установления пониженных налоговых ставок по косвенным налогам. Автор анализирует вопрос об эффективности таких ставок и проблематике их фактического воздействия на стоимость реализуемых предпринимателями товаров (работ, услуг).

---

Ключевые слова: косвенное налогообложение, пониженная налоговая ставка, нулевая налоговая ставка, налог на добавленную стоимость, акцизы

В статье предпринята попытка провести анализ правовых основ возможности и условий учета в структуре таможенной стоимости дивидендов, выплачиваемых импортерами своим участникам, взаимосвязанным с продавцами импортируемых товаров. Актуальность темы обусловлена все увеличивающимся количеством судебных споров по данному вопросу в Российской Федерации, массовыми проверками субъектов казахстанского бизнеса, а также внесением этого вопроса на рассмотрение Технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации. Автор исследует сущность такого платежа, как дивиденды, и проводит его сравнение с «частью дохода (выручки) от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается иностранному продавцу» в контексте правил таможенной оценки. Проведенное исследование с учетом конституционных принципов правовой определенности, равного налогообложения, правомерных ожиданий позволило сделать ряд выводов, определяющих условия, при которых квалификация дивидендов может быть изменена таможенными органами, и обстоятельства, подлежащие доказыванию таможенными органами для такой переквалификации.

---

Ключевые слова: таможенная стоимость, дивиденды, действительный экономический смысл, взаимосвязанные лица, взаимосвязь оказала влияние на цену, манипулирование, изменение квалификации платежа, выручка, последующая перепродажа, которая причитается продавцу

Статья посвящена анализу правовой природы пеней по налоговой недоимке и поиску ответа на вопрос о том, как данное обстоятельство влияет на очередность удовлетворения требований уполномоченного органа по отношению к требованиям кредиторов по гражданско-правовым обязательствам (принцип pari passu). Автор, не соглашаясь с позицией Конституционного Суда РФ, делает акцент на том, что пени являются мерой ответственности, несмотря на прямое указание в законе (ст. 75 НК РФ), что они служат способом обеспечения обязательства. На основе этого автор приходит к выводу, что пени по налоговой недоимке подлежат удовлетворению в очередности наравне с мораторными процентами либо финансовыми санкциями (п. 3 ст. 137 Закона о банкротстве).

---

Ключевые слова: имущественные налоги, налоги при банкротстве, очередность удовлетворения, конкурсное производство, Постановление КС РФ от 9 апреля 2024 года № 16-П

В статье рассмотрены практические проблемы, связанные с отдельными областями правовой неопределенности в области налогообложения доходов физических лиц в РФ. Авторы анализируют ситуации, в которых налогоплательщики сталкиваются с трудностями при определении наличия и величины налоговой обязанности по НДФЛ, что может приводить, с одной стороны, к занижению налоговых обязательств и сокращению доходов бюджета, а с другой — к избыточному или повторному налогообложению физических лиц в отношении отдельных доходов. Авторы указывают на целесообразность внесения точечных изменений в законодательство для устранения существующих областей неопределенности и повышения эффективности правового регулирования.

---

Ключевые слова: налог на доход физических лиц, место реализации, налоговые нерезиденты, налоговая стоимость имущественных прав, личный фонд, действительная стоимость доли, расходы на внесение вклада в имущество

Исследование в доктрине содержания и объема права на семейную жизнь, несмотря на очевидную значимость этого явления, конструкции и понятия, не отличается полнотой и системностью подхода. Наряду с классическими формами его существования в семейно-правовой сфере (супружество, родительство, семейные связи на основе близкого родства, опеки, усыновления) имеются и другие, нестандартные, связанные с социальным родительством, дальним родством, свойством, фактическим воспитанием. Среди них значительным своеобразием отличаются вариации оснований возникновения права на семейную жизнь, обусловленные применением вспомогательных репродукционных технологий и порождающие конфликт интересов, пробелы в правовом регулировании, коллизии правовых позиций судов: о приоритетном статусе суррогатной матери; исключении «одинокого мужчины» из числа участников программы суррогатного материнства; родительство post mortem и др. Не систематизированы ситуации отказа от права на семейную жизнь, среди которых имеются и неотрегулированные отношения.

---

Ключевые слова: право на семейную жизнь, субъекты права, специальные основания, правовые позиции, отказ от права

В ноябрьской «Хронике» эксперты комментируют такие значимые события для правовой системы, как соглашение об избежании двойного налогообложения с ОАЭ, антикоррупционные иски прокуратуры применительно к так называемому делу судей, введенный Правительством самозапрет на заключение договоров оказания услуг подвижной радиотелефонной связи, отказ от рассылок и массовых обзвонов, развитие подходов к толкованию договоров в Обзоре Верховного Суда РФ № 3 (2025), а также новые требования к блогерам, введенные в Китае, как проявление возможных новых глобальных тенденций изменений в требованиях к этой деятельности.

---

Ключевые слова: функциональное толкование, договор, Верховный Суд РФ, добросовестность, воля сторон, форма сделки, коррупция, антикоррупционные иски, самозапрет, услуги связи, ОАЭ, СИДН, налоговое соглашение, блогер, цензура, свобода слова

В настоящей статье анализируется вопрос влияния субъективной добросовестности контрагента и его незнания о порочности сделки на возможность констатации ее ничтожности или эффективного оспаривания. Автор разбирает основные составы недействительности, известные ГК РФ, и то, в какой степени соответствующий состав может работать против добросовестного контрагента. В статье приводится актуальная судебная практика, обсуждаются спорные вопросы и выдвигаются предложения по развитию судебной практики.

---

Ключевые слова: недействительность, субъективная добросовестность, защита доверия

Статья посвящена критике традиционного понятия денег, закрепленного в гражданском законодательстве. Современная практика денежных расчетов, налогообложения и противодействия отмыванию существенно изменяет это понятие. Деньги давно перестали быть наличными. Деньги не имеют собственной внутренней стоимости. Их стоимость поддерживается государством принудительно. Поэтому оба легальных признака денег (номинализм и законное платежное средство) функционируют неадекватно, особенно если понимать деньги только как наличные. В зависимости от вида платежа меняется ценность денег, т.е. нарушается принцип номинализма, запрет использовать наличные противоречит природе законного платежного средства. Легальные деньги — понятие публичного права в частном праве. Чтобы вернуть деньгам их естественные экономические свойства, нужно возложить на государство обязанность компенсировать частным лицам ценность денег за счет налогов. Конкретный механизм подобной компенсации предусмотрен в статье.

---

Ключевые слова: деньги, денежные средства, принцип номинализма, законное платежное средство, индексация, инфляция

В 2025 году Градостроительный кодекс Российской Федерации отмечает двадцатилетие — рубеж, позволяющий оценить эволюцию института правового зонирования и его место в системе регулирования градостроительной деятельности. Особую символичность теме придает принятие Федерального закона от 31 июля 2025 года № 295-ФЗ*, который окончательно разграничил земельное и градостроительное законодательство в сфере землепользования и застройки. В статье рассматриваются ключевые трансформации института, а так-же факторы, препятствующие его становлению и развитию как правового регулятора землепользования и застройки на местном уровне. Исследование муниципального нормотворчества, правоприменения правил землепользования и застройки, анализ изменений законодательства, судебной практики позволяют сделать выводы, что градостроительное зонирование образца 2025 года значительно отдалилось от модели 2004-го.

---

Ключевые слова: градостроительное зонирование, правила землепользования и застройки, предельные параметры, требования к архитектурно-градостроительному облику, комплексное развитие территорий, муниципальное нормотворчество

В последние годы в российской судебной практике встал вопрос о признании двойных косвенных исков, когда в суд обращается участник контролирующего общества. Цель статьи — раскрытие оснований предъявления такого иска. Рассмотрев доводы за и против двойных косвенных исков с позиции издержек литигации и частных выгод контроля, автор пришел к выводу, что такие основания не могут носить дискреционный характер: ввиду особенностей предмета доказывания по данной категории дел менеджмент и контролирующие участники могут быть заинтересованы в заключении мирового соглашения даже без правонарушений с их стороны, что дает широкий простор для злоупотреблений. Автор предлагает ограничить право на двойной косвенный иск случаями утраты контроля мажоритарными косвенными участниками и гражданским иском в уголовном процессе, когда речь идет о защите прав миноритарных косвенных участников, так как обязанность по доказыванию в значительной мере будет возложена на публичное обвинение.

---

Ключевые слова: бенефициарный владелец, двойной косвенный иск, группа компаний, частные выгоды контроля, отраженный ущерб

Реформа законодательства об уголовной ответственности за картель существенно увеличивает риск привлечения к уголовной ответственности за это преступление. Усиление наказания призвано мотивировать участника картеля к добровольному сообщению о преступлении. При этом от уголовной ответственности за картель освобождается только то лицо, которое успело сообщить о преступлении первым. Законодательно закреплена юридическая фикция, согласно которой доходом от ограничения конкуренции признается вся выручка от реализации на пораженном рынке. Такое законодательное решение может повлиять не только на практику по уголовным делам, но и на реализацию полномочий антимонопольной службы в рамках административных процедур, в том числе при изъятии доходов от нарушений антимонопольного законодательства. Юридическая фикция в части определения дохода от картеля может оказать негативное влияние на доктринальное понимание причинной связи в уголовном праве, затронув при этом не только картели, но и другие преступления, в которых причинная связь является признаком объективной стороны.

---

Ключевые слова: уголовное право, картель, причинная связь, наказание, освобождение от ответственности