Журнал ЗАКОН

На вопросы редакции журнала «ЗАКОН» отвечает доцент МГЮА кандидат юридических наук Виктор Александрович МАЧЕХИН

В статье анализируются основные изменения в международном налогообложении в начале XXI века. Автор выделяет изменения в системе налогового международного информационного обмена для физических лиц и Проект БЭПС для транснациональных компаний. Эти изменения были вызваны последствиями кризиса 2008 года. Для физических лиц была выстроена система обмена налоговой информации в цифровой форме на основе международных налоговых соглашений. Для борьбы с международным корпоративным налоговым уклонением «Большой двадцаткой» и ОЭСР был представлен План действий БЭПС, состоящий из 15 действий. Он призван не допустить наступления хаоса в международном налогообложении в результате нескоординированных налоговых действий отдельных государств. Основные элементы Плана представляют собой традиционные антиуклонительные меры без принципиального изменения международных налоговых правил, основанных на налогообложении отдельных компаний, входящих в транснациональные корпорации. В Плане БЭПС содержится новая форма отчетности, которая основана на оценке транснациональной компании как единого целого. В дальнейшем налоговое отношение к транснациональной компании как к единому бизнесу было развито в Проекте БЭПС 2.0. Автор считает, что необходимо совершенствовать правила налогообложения транснациональных компаний как единого целого для решения текущих проблем с их налогообложением.

---

Ключевые слова: БЭПС, ОЭСР, налоговые антиуклонительные меры, налоговый обмен информацией, международные налоговые договоры

В статье на основе анализа правоприменительной практики российских налоговых и судебных органов рассмотрены признаки кондуитных компаний. Авторы предлагают собственную классификацию критериев для установления лиц, не являющихся бенефициарными собственниками дохода, а также выделяют две модели кондуитных компаний, выявление которых имеет практическую специфику.

---

Ключевые слова: бенефициарный собственник, кондуит, налоговые злоупотребления, налоговый агент

Определение действительных налоговых обязательств — это выработанный практикой применения налогового законодательства подход, согласно которому даже при выявлении налогового правонарушения в государственную казну должен поступать налог только в размере, установленном законодателем. Свыше этой суммы недоимка является не налогом, а санкцией, не установленной законом. В последние годы такой подход активно развивается и используется на практике для внутренних сделок, но доначисление налогов по трансграничным операциям зачастую производится без учета этих требований. Изменение классификации налоговых платежей для целей международных сделок уже было в центре внимания Верховного Суда РФ, однако нижестоящие суды применяют его правовые позиции очень узко — только в рамках одной категории дел. В результате в большинстве случаев даже при наличии установленных фактов и обстоятельств, позволяющих определить истинную сумму недоимки, правоприменительные органы их игнорируют. Это приводит к взиманию налога в завышенном размере, а иногда и к двойному налогообложению одних и тех же доходов. Нет причин, по которым подход, ставший общепринятым для внутренних операций, не мог бы быть применен к внешнеэкономической деятельности. Произвольное налогообложение и взимание неустановленных платежей под видом налогов подрывает доверие хозяйствующих субъектов к налоговой системе и предсказуемость правоприменительной практики.

---

Ключевые слова: действительные налоговые обязательства, налоговая реконструкция, трансграничные сделки, международные операции, налоговые злоупотребления, необоснованная налоговая выгода

Статья комплексно освещает проблему взыскания трансграничной налоговой задолженности. Автор с опорой на национальное законодательство, международные договоры и правоприменительную практику исследует внутригосударственные и международно-правовые механизмы взыскания внутренней (иностранных/нерезидентных должников перед бюджетной системой России) и внешней трансграничной налоговой задолженности (российских/резидентных должников перед бюджетом иностранного государства), выявляет сложности в их реализации и пути их решения.

---

Ключевые слова: недоимка, налоговая задолженность, территориальность, налоговая юрисдикция, налоговый суверенитет, право налогообложения, взыскание налога

Статья посвящена пересечению институтов трансфертного ценообразования и определения таможенной стоимости в контексте включения в нее дивидендов. В частности, в статье рассмотрены следующие вопросы: подлежат ли дивиденды включению в таможенную стоимость при использовании метода «по стоимости сделки»; отличие подходов к включению в таможенную стоимость дивидендов в Таможенном кодексе ЕАЭС и Соглашении ВТО по применению ст. VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года; судебная практика по вопросу о включении дивидендов в таможенную стоимость; использование документации по трансфертному ценообразованию в целях обоснования отсутствия необходимости включения дивидендов в таможенную стоимость ввозимых товаров с использованием метода «по стоимости сделки».

---

Ключевые слова: таможенная стоимость, дивиденды, трансфертное ценообразование, выручка от перепродажи ввозимых товаров, таможенная оценка, дополнительные начисления к стоимости, принцип вытянутой руки

В статье автор анализирует условия применения льгот по российским соглашениям об избежании двойного налогообложения — предусмотренных соглашениями механизмов устранения двойного налогообложения, гарантий и средств защиты прав налогоплательщиков. Обозначены широкий и узкий подходы к пониманию условий применения льгот по соглашениям, и основное внимание уделено анализу правил, непосредственно направленных на противодействие злоупотреблениям при применении льгот — тесту основной цели и упрощенному положению об ограничении льгот. Наиболее подробно рассмотрен тест основной цели — общее антиуклонительное правило при применении льгот по налоговым соглашениям.

---

Ключевые слова: соглашения об избежании двойного налогообложения, льготы, тест основной цели, положение об ограничении льгот

Укрепляющееся межгосударственное партнерство России и Китая неуклонно влияет на наращивание международного взаимодействия между бизнесом двух стран. На этом фоне проявляются как уже ранее существовавшие, так и новые проблемы, связанные с применением соглашений об избежании двойного налогообложения с КНР (2014 года) и Гонконгом (2016 года). По результатам изучения правоприменительной практики внимание авторов сосредоточено на вопросах, которые сегодня становятся актуальными для российских и китайских компаний при ведении бизнеса, создании совместных предприятий и использовании иных форм экономического сотрудничества. Особый акцент сделан на ограничениях фактической возможности применения на основании Соглашения об избежании двойного налогообложения с КНР пониженной до 5% налоговой ставки на дивиденды в условиях вынужденной реакции китайских банков, открывающих российским инвесторам специальные счета для оплаты уставного капитала, на беспрецедентное санкционное давление недружественных стран на российскую экономику. Тем не менее отмечается, что, несмотря на возникающие сложности, дружественная китайская юрисдикция поддерживает условия для решения основных задач, стоящих перед российским и международным бизнесом.

---

Ключевые слова: международное налогообложение, налоговое право КНР, право КНР, избежание двойного налогообложения, налог на прибыль, КНР

Заключение международных соглашений о сотрудничестве в сфере поставок углеводородов имеет большое значение для целей развития экономики государства и поступления налоговых доходов в бюджетную систему. В статье рассмотрены примеры таких соглашений, а также налоговые нормы, содержащиеся в них. Автор отмечает, что включение налоговых норм в международные соглашения о сотрудничестве в сфере поставок углеводородов способствует реализации важных инфраструктурных проектов и росту налоговых доходов. Также в статье исследуются вопросы установления акциза на природный газ в налоговом законодательстве.

---

Ключевые слова: международные соглашения, поставка углеводородов, налоговые нормы, налоговые льготы, нефтегазовые доходы бюджета, акциз на природный газ, благополучие граждан

В статье автор предпринимает попытку выработать и обосновать универсальный подход к использованию и применению положений договоров (конвенций, соглашений) об избежании двойного налогообложения, регулирующих особенности налогообложения конкретных видов доходов и капитала (имущества). Отталкиваясь от причин возникновения такого явления, как двойное (многократное) налогообложение, автор исследует содержащиеся в указанных договорах (конвенциях, соглашениях) механизмы устранения данного явления и то, с помощью каких приемов юридической техники данные механизмы получили свое нормативное закрепление в тексте международных налоговых договоров. В свою очередь, учитывая особенности построения понятийного аппарата и фразеологии международных налоговых договоров, а также системный подход составителей договоров (конвенций, соглашений) об избежании двойного налогообложения к формулированию содержащихся в них дистрибутивных правил (правил, устанавливающих особенности режима налогообложения отдельных видов доходов и капитала), автор излагает свое видение того, как мог бы выглядеть универсальный алгоритм применения подобных договоров, позволяющий исключить или по крайней мере минимизировать ошибки в их использовании.

---

Ключевые слова: международные налоговые договоры, дистрибутивные правила, избежание двойного налогообложения

В статье обсуждается дело, в котором решением Гражданского кассационного департамента Правительствующего Сената был закреплен принцип locus regit actum применительно к одной из самых существенных для тогдашнего общества сделок — завещанию родовых недвижимых имуществ.

---

Ключевые слова: Правительствующий Сенат, международное частное право, родовое имущество, наследование по завещанию

Статья посвящена виртуальным цифровым лицам, которые в сети Интернет все чаще заменяют традиционных физических и юридических лиц. В связи с этим возникает проблема соотношения первых и вторых, которую право не может игнорировать. В соответствии с Гражданским кодексом РФ анонимность сильно ограничена. Приобретение прав под именем другого лица по общему правилу не допускается. Однако в соответствии с публичным правом анонимность признается более широко. Поэтому правила ГК РФ нуждаются в корректировке. Виртуальное цифровое лицо может быть образом традиционного физического или юридического лица либо вымышленным. В авторском праве существует такое понятие, как персонаж произведения. Виртуальное цифровое лицо частично может с ним совпадать. Часто виртуальные цифровые лица создаются и используются в сети Интернет не теми субъектами, образы которых они воспроизводят. Поэтому возникает вопрос защиты права на собственное изображение. Также требуются изменения в регламентации личных неимущественных прав в России.

---

Ключевые слова: виртуальное цифровое лицо, аноним, персонаж произведения, право на изображение, личные неимущественные права

В ноябрьской Юридической хронике представлены профессиональные мнения по вопросам квалификации палестино-израильского конфликта в соответствии с нормами международного права, поиска баланса между охраной лесов и градостроительным планированием населенных пунктов и очередным витком обсуждения арбитрабельности споров о правах на недвижимость в постановлениях Конституционного Суда.

---

Ключевые слова: международное право, палестино-израильский конфликт, лесное право, градостроительное право, арбитрабельность споров, право на недвижимость

В статье содержится подробный анализ Постановления Конституционного Суда РФ от 18 апреля 2023 года № 18-П, которое посвящено порядку преобразования долевой собственности на здания, сооружения и помещения, предназначенные для размещения автотранспорта, в право собственности на машино-места как самостоятельные объекты недвижимости. Автор полагает, что в указанном Постановлении допущены существенные неточности как в описании действующего правового регулирования, так и в понимании соотношения долевой собственности на указанные объекты и нового для нашей правовой системы объекта недвижимости — машино-места. Высказывается сомнение в правильности признания неконституционным положения ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 3 июля 2016 года № 315-ФЗ, а также соответствия Конституции РФ возможного в будущем законодательного запрета долевой собственности в объектах, предназначенных для размещения автотранспорта. Обосновывается вывод о том, что отмена преимущественного права покупки при долевой собственности в указанных объектах приведет к исчезновению у ее участников мотивации для переоформления своих долей в машино-места.

---

Ключевые слова: машино-место, долевая собственность, преимущественное право покупки, реальный раздел, выдел доли

Рассматривается воплощение в российском законодательстве идеи о непреступности деяния, совершенного в рамках исполнения закона. Исследование охватывает период законотворчества со времени действия Уложения о наказаниях уголовных и исправительных в редакции 1885 года и до настоящего времени. Особое внимание уделяется Уголовному уложению 1903 года, проект которого обсуждался с беспрецедентным вовлечением заинтересованных лиц, как никогда прежде тщательно выверялся и в котором рассматриваемое обстоятельство непреступности деяния сформулировано максимально широко. В ходе исследования выявлены нерешенные проблемы современного законодательного регулирования и сформулированы соответствующие вопросы, требующие решения.

---

Ключевые слова: Уголовное уложение 1903 года, Уложение о наказаниях уголовных и исправительных, исключающие преступность деяния обстоятельства, исполнение закона, исполнение обязанности, исполнение полномочия, осуществление права, преступный закон

Статья описывает различия в установках ученых-юристов по вопросу приемлемости суда присяжных России. На основе качественных наблюдений в районных судах и экспертных бесед с правоприменителями и судьями фиксируется скептическое отношение к суду с участием присяжных. Это скептическое отношение было протестировано в анкетном опросе ученых-юристов в 2022 году (опрошено 3766 российских авторов, зарегистрированных в Российском индексе научного цитирования). Обнаружены статистически значимые различия в оценке суда присяжных среди тех юристов, кто имеет опыт работы в правоохранительных органах и судебной системе (30 и 27% соответственно негативно относятся к этому институту), и адвокатами (14% негативных мнений). Среди тех, кто продолжает профессиональную деятельность в этом статусе, различия еще более высокие. С учетом того, что бывшие сотрудники правоохранительных органов представляют треть юридической академии и юридического образования в России, а бывшие адвокаты — менее десятой ее доли, можно ожидать, что скептическое отношение к суду присяжных будет распространяться.

---

Ключевые слова: юридическая академия, юридическая профессия, профессиональные установки, суд присяжных

Образ судебной власти обладает самостоятельной ценностной характеристикой. В случае с формированием социальных представлений судебной властью речь идет о правовых смыслах, правовой форме восприятия реальности посредством реализации судебной информационной политики, презентации судейского сообщества в публичном пространстве, действий судей и их публичной (правовой и этической) оценки самим судейским сообществом и внешними наблюдателями со стороны социума в целом. Медиатизация социального пространства и судебной власти акцентирует вопросы, относящиеся, казалось бы, к частной сфере жизни судьи — участию в соцсетях. Этика судьи интересует социум с точки зрения возможности предъявления повышенных требований к носителю власти. Но насколько это оправданно и меняется ли этика в целом в обществе постмодерна — вопросы, ответы на которые могут повлиять на дальнейшее развитие судебной власти как института и ее легитимации в обществе.

---

Ключевые слова: судебная власть, этика, репутация, медиатизация, правовая коммуникация, информационные технологии

Предметом рассмотрения настоящей статьи является фигура защитника, а именно реализация им возложенной на него уголовно-процессуальной функции. В целях развития науки уголовно-процессуального права автором предлагается рассматривать уголовно-процессуальную функцию защитника через ее наполнение, которое, в свою очередь, зависит от критериев, определенных уголовно-процессуальным законом. Исследуется понятие участника уголовного судопроизводства, делается вывод о необходимости внесения изменений в ст. 49 УПК РФ.

---

Ключевые слова: уголовно-процессуальная функция, функция защиты, защитник в уголовном судопроизводстве, адвокат, назначение уголовного судопроизводства, состязательность

Статья посвящена подходам отечественного законодателя к вопросам устойчивого развития, закрепленным в федеральных и региональных нормативных актах. В статье приведен краткий анализ концепции устойчивого развития, ее обособления и трансформации в конкретные цели устойчивого развития (ЦУР), предложенные ООН. Автор анализирует федеральные нормативные акты, затрагивающие устойчивое развитие, и делает вывод о том, что, несмотря на заложенный в ст. 75.1 Конституции РФ принцип, который мог бы быть основой для имплементации устойчивого развития в иные нормативные акты, данное регулирование остается абстрактным и устаревшим. Кроме того, регулирующие устойчивое развитие акты обладают еще и тем недостатком, что носят методический, а не предписывающий характер. В целом нормативное регулирование устойчивого развития в России характеризуется хаотичностью и бессистемностью. В качестве возможного варианта выхода из сложившейся ситуации автор предлагает разработку дорожной карты по внедрению концепции устойчивого развития в нормативно-правовые акты.

---

Ключевые слова: устойчивое развитие, цели устойчивого развития, ESG

В настоящей работе предпринята попытка исследовать вопросы законодательной регламентации уголовной ответственности за антиконкурентные соглашения в США, Канаде и Великобритании в целях формирования предложений по совершенствованию отечественного законодательства и правоприменительной практики.

---

Ключевые слова: картель, антиконкурентные соглашения, ограничение конкуренции