Журнал ЗАКОН

На вопросы редакции журнала «ЗАКОН» отвечает партнер департамента налогового и юридического консультирования, Kept Галина АКЧУРИНА

В статье анализируется налоговая политика российского государства на современном этапе через призму новых вызовов, с которыми столкнулась Россия в 2022 году после начала проведения специальной военной операции на территории Украины и введения в отношении России, ее граждан и организаций ограничительных мер недружественными государствами. Автор делает вывод о том, что налоговая политика не в полной мере учитывает новые вызовы и не дает на них адекватного ответа. Предлагается ряд мер по совершенствованию налоговой политики Российской Федерации. В частности, поддержка налоговыми мерами волонтерского движения, осуществляющего снабжение военнослужащих, беженцев, а также нуждающихся в помощи лиц в зоне боевых действий. Формулируется предложение об увеличении необлагаемого прожиточного минимума для военнослужащих и государственных служащих на новых территориях Российской Федерации. Кроме того, предлагаются налоговые меры по сокращению использования в расчетах и как средства сбережения национальных валют недружественных государств, по стимулированию перевода активов в Россию, а также по поддержке уровня жизни граждан.

---

Ключевые слова: налог, налоговая политика, специальная военная операция, налоговое регулирование

Чрезвычайная ситуация требует пересмотра привычных взглядов и подходов, поиска неординарных налоговых решений. Автор рассматривает различные аспекты налогообложения и налогового права, актуализировавшиеся в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в которых оказалась Россия. Рассмотрены вопросы соотношения воинского долга и обязанности каждого платить налоги, необходимость четкого разграничения преступного и непреступного в налоговой сфере, возможность снижения антагонизма в налоговых отношениях и перехода к системе взаимной лояльности государства и налогоплательщиков.

---

Ключевые слова: налоговая система, виды налогов, двойное налогообложение, понятие преступления, понятие правонарушения, понятие злоупотребления правом, общественная опасность, антагонистические отношения, рискориентированный контроль, мотивация налогоплательщиков

Автор анализирует недавние поправки в уголовно-процессуальное законодательство, изменившие порядок возбуждения уголовных дел об уклонении от уплаты налогов. Начиная с марта 2022 года уголовное дело, связанное с уклонением от уплаты налогов, может быть возбуждено только по материалам, направленным налоговым органом в правоохранительные органы. Тем не менее с введением нового порядка все еще остались некоторые вопросы, касающиеся конкретных действий, которые необходимо предпринять при реализации нового порядка, и с последующим расследованием. Далее автор анализирует некоторые законодательные инициативы в сфере уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Во-первых, рассматривается проект закона, предполагающий криминализацию фальсификации документов, используемых при исчислении и уплате НДС. Законопроект был пока снят с рассмотрения, однако, по всей вероятности, скоро будет все-таки принят. Соответственно, заранее анализируются объективные признаки нового преступления. Во-вторых, рассматриваются три законопроекта, связанные с изменением материально-правовых и процессуально-правовых положений относительно наказуемости налоговых преступлений, криминообразующих признаков и т.п. Автор приходит к выводу о том, что все эти поправки можно приветствовать как проясняющие вопросы уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.

---

Ключевые слова: уклонение от уплаты налогов, НДС, налоговая проверка, возбуждение уголовного дела, предварительное расследование

Данная статья посвящена перспективам развития «первого компонента» (Pillar One) Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и предлагаемым принципам распределения налоговых прав между странами-участниками. Достижение поставленной цели предполагает рассмотрение опыта использования многосторонних налоговых соглашений, осуществление критического анализа положений «первого компонента» ОЭСР в числе прочего на предмет соответствия принципов распределения налоговых прав, заложенных внутри «первого компонента» ОЭСР, основам налоговой политики России. Отталкиваясь от опыта администрирования многосторонних налоговых соглашений, авторы установили, что эффективность таких соглашений напрямую зависит от гармонизации экономических интересов участников и формирования внутренней непротиворечивости положений. При помощи комплекса общенаучных методов теоретического познания выявлено, что принципы распределения налоговых прав, используемые в «первом компоненте» ОЭСР, могут не в полной мере отвечать интересам стран-участников, создавая существенный потенциал для возникновения налоговых споров. Исходя из этого с позиций системного подхода авторами обозначены как преимущества, так и риски от потенциального присоединения России к «первому компоненту» ОЭСР.

---

Ключевые слова: многосторонние налоговые соглашения, «первый компонент» ОЭСР, распределение налоговых прав, разрешение налоговых споров, налоговая система

В глобальном налоговом ландшафте происходят тектонические изменения. Под эгидой ОЭСР реализуется проект BEPS, цель которого — борьба с налоговыми вызовами цифровизации экономики и установление минимального уровня эффективного налогообложения прибыли крупнейших международных групп компаний. В рамках проекта действует Инклюзивный орган по BEPS ОЭСР/Группы 20, реализующий Решение по двум направлениям (Two-pillar solution). Приводится анализ основных этапов эволюции глобальной налоговой реформы, текущий статус и перспективы проекта Pillar 2 с учетом вызовов нового времени.

---

Ключевые слова: BEPS, BEPS 2.0, глобальный минимальный налог, глобальная налоговая реформа, международный налог, минимальный налог, МГК, Решение по двум направлениям, Pillar 2, Пиллар 2

В настоящее время особую актуальность в текущей контрольной деятельности налоговых органов приобрел предпроверочный анализ, законодательное регулирование которого предполагается осуществить в ближайшее время в Налоговом кодексе. В предлагаемом исследовании рассматриваются конституционно-правовые основы налогового контроля, являющиеся базисом для создания законодательной конструкции предпроверочного анализа, а также приводятся научные точки зрения на проблему правового регулирования предпроверочной контрольной деятельности налоговых органов. В статье отмечается необходимость предоставления гарантий налогоплательщикам при понуждении их к подаче уточненных деклараций и доплате налогов на основании результатов предпроверочного анализа. Автор предлагает несколько моделей встраивания предпроверочного анализа в законодательно урегулированные формы налогового контроля.

---

Ключевые слова: предпроверочный анализ, налоговый контроль, выездная налоговая проверка, риск-ориентированный подход

С самого начала формирования отечественной налоговой системы значительную долю споров с налоговыми органами составляют те, которые связаны с применением налогоплательщиками различного рода налоговых льгот, и прежде всего в области стимулирования экономического развития отдельных отраслей и регионов, модернизации народного хозяйства. Сложившаяся правоприменительная практика объективно указывает на наличие противоречия между публично декларируемыми целями введения налоговых льгот и реальной возможностью их использования экономическими субъектами безотносительно отсутствия налоговых злоупотреблений. Задача исследования заключалась в выявлении причин такого конфликта и механизмов его разрешения. По результатам проведенного анализа автор приходит к выводу о том, что базовыми причинами конфликта является как узкое определение термина «налоговая льгота», закрепленное в п. 1 ст. 56 НК РФ, так и абстрагирование правоприменителей и судебных инстанций от исследования целей введения различных налоговых преференций. По мнению автора, разрешение конфликта возможно на основе баланса между формальным и сущностным подходом к оценке правомерности применения налоговых льгот на основе принципов, сформулированных Верховным Судом РФ в ряде недавно принятых судебных актов. Статья также содержит обзор применения отдельных наиболее распространенных налоговых льгот, который может быть использован в практической работе.

---

Ключевые слова: налог, налоговые льготы, принципы налогообложения, изъятие, стимулирование, цели введения, публичный интерес, Верховный Суд Российской Федерации, региональные инвестиционные проекты (РИП)

Статья посвящена проблемам, возникающим при применении налоговыми органами и судами концепции «дробление бизнеса». На примере этой концепции отмечается отсутствие определенности в разграничении различных видов неправомерных действий — злоупотреблений налоговыми правами, налоговых правонарушений, налоговых преступлений. Отсутствие четких критериев для искусственного дробления бизнеса ставит проблему справедливости и правомерности налоговых доначислений, штрафов и пеней. Анализируются отдельные противоречия правоприменительной практики, а также недостатки действующей ст. 54.1 НК РФ.

---

Ключевые слова: налоговые споры, дробление бизнеса, искусственное разделение бизнеса, ст. 54.1 НК РФ, злоупотребление налоговым правом, налоговое правонарушение, налоговое преступление, налоговая реконструкция

В статье рассматривается вопрос о целях создания и функционировании зон льготного налогообложения — специальных административных районов (САР), которые располагаются на территории о. Октябрьский (Калининградская обл.) и о. Русский (Приморский край). Изначально САР задумывались как альтернатива европейским низконалоговым юрисдикциям для стимулирования бизнеса с российскими корнями к переезду в РФ. Из-за изменения внешнеполитической ситуации режим функционирования САР претерпевал существенные изменения и стал в первую очередь инструментом, позволяющим защитить российский бизнес и активы от санкций, а также получить существенные налоговые льготы в обмен на осуществление инвестиций в развитие собственного бизнеса и региона САР. В статье проанализирована хронология законодательных изменений в части функционирования САР и объема предоставляемых льгот, рассмотрены плюсы и минусы действующего режима, а также рассмотрен вопрос о том, кому мог бы быть интересен переезд в САР.

---

Ключевые слова: налоговые льготы, редомициляция, специальные административные районы, международная компания, международная холдинговая компания, деофшоризация, санкции, экономическое присутствие

Комментируя постановления судов по делу № 49-КГ20-26-К6 с опорой на немецкую доктрину и правоприменительную практику, автор приходит к выводам о том, что при фальсификации подписи залогодателя на спорном «договоре залога (ипотеки)» последний должен считаться заключенным с соблюдением простой письменной формы, что фальсификатор действовал в качестве представителя без полномочия и что «договор залога» был одобрен уполномоченным представителем залогодателя через исполнение этого договора — совершение распорядительной сделки, непосредственно направленной на возникновение права залога. В статье отмечается ошибочность позиции суда первой инстанции, который при новом рассмотрении дела не учел наличие между сторонами отношений представительства без полномочия и не применил ст. 183 ГК РФ.

---

Ключевые слова: договор залога, ипотека, распорядительная сделка, поддельная подпись, представительство без полномочия

В статье исследуется влияние частичной мобилизации граждан, связанных с ведением бизнеса, на корпоративные отношения. Автор анализирует новейшее законодательство, предусматривающее назначение представителей по доверенности. Основной проблемой является статус представителя, его ответственность, а также ответственность мобилизованного лица, которое объективно утрачивает возможность контроля над ведением бизнеса. Автор приходит к выводу о том, что переход к мобилизационной экономике потребует кардинального пересмотра основ почти 30-летнего российского корпоративного законодательства, настройка которого точечными нормами создаст на практике множество проблем.

---

Ключевые слова: частичная мобилизация, корпоративные отношения, осуществление бизнеса, индивидуальный предприниматель, доверенность, корпоративный контроль, косвенный иск, контролирующее должника лицо, государственная регистрация, банкротство, ответственность

Настоящая статья представляет собой развитие авторской концепции двойственности имущественного положения сторон условно-отлагательного обязательства. В ней анализируется оборотоспособность условно-отлагательных обязательств, с одной стороны, как возможных будущих обязательств, с другой — как уже наличествующих шансов и рисков. При этом акцент делается на шансах и рисках ввиду практически полного их игнорирования в литературе. Обосновывается вывод о том, что политика и практика обращения с шансами и рисками из условно-отлагательных обязательств должны быть направлены на ограничение оборотоспособности таких шансов и рисков.

---

Ключевые слова: условное обязательство, условное требование, условный долг, шанс, риск

В статье поставлена задача системного рассмотрения категории предмета гражданско-правового договора применительно как к содержанию данного понятия, так и к его моделирующему значению для выявления пределов договорного регулирования гражданских правоотношений. Рассмотрены имеющиеся на сегодняшний день подходы в юридической литературе относительно понимания предмета договора, сформировавшиеся на основе монистической и плюралистической концепций объекта гражданского правоотношения. Исходя из указанного анализа и судебной практики отражена позиция о необходимости разграничении понятия предмета договора и объекта договорного правоотношения. Выявлено значение данной категории для договорной практики и защиты гражданских прав. Предложен подход к пониманию моделирующей роли категории предмета гражданско-правового договора, определяющей его системное значение для обнаружения пределов свободы воли его сторон. Рассмотрены рамки свободы определения предмета гражданско-правового договора, обосновывающие возможные параметры договора, договорного правоотношения в целом, предложен подход к установлению уровней регулирования свободы в отношении предмета гражданско-правового договора.

---

Ключевые слова: гражданско-правовой договор, предмет договора, объект договорного правоотношения, свобода договора, имущественные права, неимущественные права, уступка прав, соглашения об устранении или ограничении ответственности, объекты гражданских прав

В государственных инвестициях существует противоречие «одна собственность — два права», когда и правительство, и гражданин одновременно обладают правом собственности. В статье дается толкование трастовых правовых отношений в структуре государственного инвестирования. Из-за взаимодействия прав и факторов власти в трастовой структуре государственных инвестиций внутри и вне ее существует множество сложных отношений, шесть статусов трех субъектов, включая доверителя, доверенного лица и бенефициара. Для властных структур одновременно существует три типа идентичности субъектов, которые являются ключевыми и приводят к существованию 12 видов сложных отношений внутри и вне инвестиционного траста. Эти сложные отношения раскрывают основные причины неустойчивости государственных инвестиций и выявляют факторы внешнего воздействия на них. В связи с этим поддержание стабильности трастовых правоотношений является выбором в пользу системы с большей социальной направленностью. Данная система должна вернуться к сути прав государственного инвестиционного поведения, исключить властное сознание и мышление, сосредоточиться на регулировании статуса доверенного лица в государственных инвестициях, а также заставить или побудить правительство поддерживать должную рациональность в инвестициях за счет недорогих институциональных инвестиций.

---

Ключевые слова: государственные инвестиции, структура траста, субъект права, субъект властных полномочий

Проводится сравнительный анализ законодательства России и зарубежных стран, прежде всего членов Евросоюза, об ответственности за вред от дефектной продукции. Сделан вывод о том, что по ряду ключевых позиций (понятие «продукция», фигура ответчика, основания освобождения от возмещения вреда) российская модель ответственности изготовителя (продавца, исполнителя) гораздо более пропотребительская, чем зарубежные аналоги. С этим связаны некоторые проблемы правоприменения. Широкий подход к определению понятия дефектной продукции как любых товаров, работ и услуг (включая недвижимость, профессиональные услуги) приводит к коллизиям с другими основаниями ответственности за причинение вреда, а также к избыточному применению данного института. Равная ответственность изготовителя и продавца (п. 1 ст. 1096 ГК РФ), вне зависимости от влияния продавца на производство, представляется несправедливой, она не характерна для других государств. Судебная практика не поддерживает высказанное в российской доктрине предложение о солидарной ответственности изготовителя и продавца. Ограниченный круг обстоятельств в ст. 1098 ГК РФ, освобождающих изготовителя или продавца от ответственности, сформулированный без учета современных технологий производства и продвижения товара, автономности некоторых товаров или их универсального назначения (пригодности для личного и профессионального использования), также может приводить к несправедливому распределению рисков между изготовителем и потребителем. Перечисленные негативные моменты указывают на необходимость реформирования исследуемого института, в том числе уточнения сферы его применения.

---

Ключевые слова: потребитель, недоброкачественная продукция, строгая ответственность, дефекты дизайна и производства

Мировая практика особого привилегированного положения иностранных судебных решений о личном статусе, заключающаяся в их освобождении от требования предварительной процедуры признания и реализованная в числе прочего в России, берет свои истоки во Франции. Там через серию основополагающих решений Кассационного суда было создано действующее по настоящее время исключение из общего правила о необходимости признания иностранных судебных решений для получения ими правового эффекта во Франции. На основании таких решений могут вноситься записи во французский реестр актов гражданского состояния. Проверка этих решений может осуществляться либо инцидентно — как предварительного вопроса, имеющего значение для другого рассматриваемого французским судом дела, либо через экзекватуру, которая не является необходимой, но и не исключена, либо, наконец, через специальный иск об установлении негативного факта отсутствия у иностранного судебного решения правового эффекта во Франции. Данный опыт нашел свои отголоски в российском законодательстве и может использоваться при восполнении пробелов и устранении неясностей в российском законе.

---

Ключевые слова: экзекватура, иностранные судебные решения, решения о личном статусе, Франция, возражение относительно признания решения иностранного суда